На основании п. 17.2 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые налогоплательщиком, признаваемым налоговым резидентом РФ от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
С 1 января 2025 года в эту норму внесены изменения:
Лимит доходов, освобождаемых от НДФЛ, связан именно с налоговой базой с начала налогового периода, а не с каждой отдельной сделкой.
Часть налоговой базы сверх 50 млн руб. в год облагается НДФЛ по ставке 13%(15%), установленной для таких доходов п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
При этом налоговая база при продаже долей в уставном капитале определяется за минусом расходов, связанных с их приобретением. При отсутствии документально подтвержденных расходов можно применить имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.
Кроме того, с 1 января 2025 года при приобретении физическим лицом долей участия в уставном капитале у него может возникать доход в виде материальной выгоды. На основании п. 4 ст. 212 НК РФ налоговая база в этом случае определяется как превышение рыночной стоимости, в частности, долей участия в уставном капитале над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.